Как учесть доходы и расходы при изменении курса рубля

Егор Ветров
эксперт «УНП»

С начала 2014 года курсы доллара и евро резко выросли. Но если компания работает с у. е. или валютой, все колебания курсов влияют на доходы и расходы. Наши примеры помогут учесть их без путаницы

По опросу «УНП», из-за резкого изменения курса рубля половина компаний планирует перевести цены на товары в у. е. Но при таких расчетах необходимо учитывать разницы по прибыли и НДС. Возможно несколько ситуаций, когда учет будет отличаться.

Ситуация № 1

Цена поставки определена в валюте или у. е.

При определении цен на товары в у. е. покупатель все равно платит в рублях. Тогда в учете у продавца и покупателя возникают суммовые разницы, но все зависит от способа расчетов.

Полная предоплата. При авансовых расчетах разниц нет, так как выручку в части аванса надо определить по курсу на дату получения денег (ст. 316 НК РФ). Также чиновники требуют определить и базу по НДС (письмо Минфина России от 06.03.12 № 03-07-09/20). Расходы и вычеты покупатель учтет по тому же курсу.

Последующая оплата. При повышении курса валюты к рублю поставщик получает больше денег. Поэтому учитывает разницу в доходах, а покупатель в расходах (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При снижении курса, наоборот, доходы признает покупатель, а поставщик расходы.

Что касается НДС, то определить налоговую базу необходимо по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и в дальнейшем она не пересчитывается (п. 4 ст. 153 НК РФ). А покупатель принимает к вычету ту сумму, которую продавец написал в счете-фактуре.

Частичная предоплата. Разницы возможны лишь в части последующей оплаты. Поэтому выручку по предоплаченной части надо определить по курсу на дату аванса, а по неоплаченной — на дату отгрузки. После окончательного расчета возникнет разница между суммой постоплаты и стоимостью отгруженных товаров, которую определяют по курсу на день поставки. Если курс вырос, то у поставщика возникнут доходы, а у покупателя — расходы.

Что касается НДС, то при отгрузке чиновники требуют посчитать налоговую базу по двум курсам: в оплаченной части — по курсу на дату аванса, в неоплаченной — по курсу на дату отгрузки (письмо Минфина России от 17.01.12 № 03-07-11/13). Этот вывод из кодекса не следует, но проще так сделать, чтобы избежать разниц в выручке для прибыли и НДС.

Ситуация № 2

Кредит в у. е., а выдан в рублях

Спорным является учет разниц, если компания оформляет кредит в валюте или у. е., а получает в рублях. По займу возникают разницы, если курс на дату погашения долга отличается от курса на дату получения займа. По мнению Минфина, эту разницу надо нормировать, как проценты, по ставке ЦБ РФ, умноженной на 1,8 (письмо от 27.01.14 № 03-03-06/1/2767). Но компаниям удается доказать в суде, что разницу можно списать полностью, ведь это не проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12).

Ситуация № 3

На счетах хранится валюта

Валюту надо пересчитать в рубли на дату совершения операции с ней, а также на отчетную дату. То есть на 31 марта 2014 года (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Разницу, возникшую при пересчете валюты, надо учесть в доходах — при росте курса или в расходах — при снижении.